一、调整范围
相对于“一般纳税调整”而言，“特别纳税调整”是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。更通俗地讲，一般纳税调整是基于企业的日常经营活动，而特别纳税调整则是基于企业存在关联交易，违背独立交易原则的“特别情况”。“特别纳税调整”与我们常说的“反避税”在本质上是一样的，只是“反避税”是一个通俗化、中国化的说法，而“特别纳税调整”则是一个专业化、国际化的说法。
(一)关联方的概念(★)
关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：
1．在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
2．直接或者间接地同为第三者控制；
3．在利益上具有相关联的其他关系。
(二)关联业务的税务处理
1．对低税负受控外国企业扭曲利润分配的行为的控制
设立在实际税负明显偏低的国家或地区的受控外国企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。
所指控制包括：
(1)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；
(2)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(1)项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。
【解释】(1)居民企业或居民个人通过控制设立在避税港的外国企业，将利润滞留在外国企业不汇回，从而延迟本国的纳税义务，是很多跨国公司常用的避税手段。(2)实际税负明显偏低是指实际税负明显低于《企业所得税法》规定的25%税率的50%，即实际税负低于12．5%，这里强调的是实际税负而非名义税率。(3)本规定的目的是为了防范将经营利润保留在外国公司不作分配或少量分配，逃避在国内的纳税义务。
2．对资本弱化的行为的控制
企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：(1)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；(2)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；(3)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
【解释】本规定针对的是企业通过加大借贷款(债权性投资)而减少股权资本(权益性投资)比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的行为。
3．对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税的处理
(1)母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。
(2)母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。
(3)母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按独立交易原则合理分摊。
(4)母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
(5)子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。
【解释】本规定是针对母子公司之间利用服务费、管理费方式转移利润的行为进行控制和规范。
【例题86·单选题】根据企业所得税相关规定，以下关于关联业务的税务处理不正确的是()。
A．设立在低于12．5%名义税率的国家或地区的受控外国企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入
B．企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除
C．母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理
D．母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除
【答案】A
【解析】实际税负明显偏低是指实际税负明显低于《企业所得税法》规定的25%税率的50%，即实际税负低于12．5%，这里强调的是实际税负而非名义税率，所以A选项错误。
二、调整方法(★★)
企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。合理的转让定价方法包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。
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