2013注册会计师考试《税法》考点讲义：第十章

来源：233网校 2013年8月1日

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　　 第三节资产的税务处理
　　资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。
　　 “计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。税法强调将历史成本作为企业各项资产的计税基础。
　　这部分内容较多较杂，重点内容为固定资产折旧规定，可以命制客观题和主观题。其他关于无形资产、长期待摊费用等，一般易命制客观题。
　　 一、固定资产的税务处理(★★★)
　　固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。

易命题知识点

规定及举例

固定资产折旧的范围

下列固定资产不得计算折旧扣除：
　　 (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
　　 (2)以经营租赁方式租入的固定资产
　　 (3)以融资租赁方式租出的固定资产
　　 (4)已足额提取折旧仍继续使用的同定资产
　　 (5)与经营活动无关的固定资产
　　 (6)单独估价作为固定资产入账的土地
　　 (7)其他不得计算折旧扣除的同定资产
　　【例题47·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是()。
　　 (2009年原)
　　 A．企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧
　　 B．企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧
　　 C．企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础
　　 D．企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础
　　【答案】D
　　【解析】选项A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧，所以未使用的房屋、建筑物要计提折旧；选项B：企业以经营租赁方式租入的固定资产，不得计提折旧；选项C：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

固定资产折旧的计提方法

(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧
　　 (2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更
　　 (3)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除年折旧率=(1-残值率)÷预计使用年限
　　【例题48·计算问答题】某企业(增值税一般纳税人)2012年2月购人一台不需要安装的生产设备，取得增值税发票上注明价款100万元，增值税税额17万元，购入设备发生运费3万元，当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%，则该企业在企业所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少万元?
　　【答案及解析】设备及运费的进项税可以抵扣，则购人该设备的计税基础=100+3×(1—7%)=102.79(万元)
　　该设备可提折旧金额=102.79×(1—5%)=97.65(万元)
　　该设备月折旧额=97.65/(10×12)=0.81(万元)。

固定资产折旧的计提年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，同定资产计算折旧的最低年限如下：
　　 (1)房屋、建筑物，为20年
　　 (2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年
　　 (3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年
　　 (4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年
　　 (5)电子设备，为3年
　　【例题49·单选题】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是()。
　　 A．建筑物
　　 B．生产设备
　　 C．家具
　　 D．电子设备
　　【答案】C
　　【解析】家具的最低折旧年限为5年；建筑物最低折旧年限为20年；生产设备的最低折旧年限为10年；电子设备的最低折旧年限为3年。
　　【例题50·计算问答题】某生产企业2012年3月5日为其销售部门购进1辆轿车，取得增值税发票上注明价款15万元，增值税税额2.55万元，企业发生运杂费及上牌照税费
　　 2.45万元，该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，计算该轿车在当年企业所得税前最多可扣除的折旧额多少万元?
　　【答案及解析】注意轿车不能抵扣增值税的进项税，其折旧年限最低为4年
　　该轿车账面成本=15+2.55+2.45=20(万元)
　　依照税法规定该当年企业所得税前可扣除的折旧额为：20×(1—5%)÷(4×12)×9个月=356(万元)。

易命题知识点

规定及举例

固定资产改扩建

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并人该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧