生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
1．林木类生产性生物资产，为10年；
2．畜类生产性生物资产，为3年。
【例题51·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是()。(2008年)
A．经济林
B．防风固沙林
C．用材林
D．存栏待售牲畜
【答案】A
【解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法规定生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
三、无形资产的税务处理(★★)
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
1．下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
(2)自创商誉；
(3)与经营活动无关的无形资产；
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
2．无形资产的摊销
(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；
(2)无形资产的摊销年限不得低于10年；
(3)作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；
(4)外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
【例题52·多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有()。
A．自创商誉计算摊销费用
B．企业整体转让时外购商誉的支出
C．以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧
D．与经营活动无关的无形资产的摊销
【答案】AD
【解析】自创商誉、与经营活动无关的无形资产，不得在企业所得税前计提摊销或折旧间接扣除；外购商誉支出在企业整体转让或者清算时准予扣除；以融资租赁方式租入的固定资产可以通过计提折旧的方式在企业所得税税前扣除。
四、长期待摊费用的税务处理(★★)
长期待摊费用，是指企业发生的应在一个匀度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待捌费用，按照规定摊销的，准予扣除。
1．已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
2．租人固定资产的改建支出。
3．固定资产的大修理支出。
4．其他应当作为长期待摊费用的支出。
【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销，在税前扣除。
企业所得税法所指固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上：
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
【例题53·多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待捌费用的有()。(2009年原)
A．长期借款的利息支出
B．租入固定资产的改建支出
C．固定资产的大修理支出
D．已提足折旧的固定资产的改建支出
【答案】BCD
【解析】企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(2)租入固定资产的改建支出；(3)固定资产的大修理支出；(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
【例题54·多选题】依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有()。
A．修理后固定资产被用于新的或不同的用途
B．修理后固定资产的使用年限延长2年以上
C．修理后固定资产的使用年限延长1年以上
D．修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上
【答案】BD
【解析】企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
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