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2013注册会计师考试《税法》考点讲义:第十章

来源:233网校 2013年8月1日
   第六节税收优惠
   企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
   【特别提示】企业所得税的税收优惠要与应纳企业所得税税额的计算联系起来掌握。
   (1居民企业的主要税收优惠规定(★★★)
   (2)下表中归纳的,就是新企业所得税法确定的主要税收优惠政策:

优惠种类 具体规定

税额式减免优惠(免税、

减税、税额抵免)

1.圜家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠
   2.企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:从事农、林、牧、渔业项目的所得;从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;符合条件的技术转让所得
   3.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准

4.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免
   5.对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称新设高新技术企业),在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税

税基式减免优惠(加计扣
   除、加速折旧、减计收
   人)
1.用减计收入的方法缩小税基的优惠:企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入
   2.用加计扣除的方法减少税基的优惠:企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用(加计50%扣除);安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资(加计100%扣除),均可以在计算应纳税所得额时加计扣除
   3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠:创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额
   4.用加速折旧的方法影响税基:企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法
优惠种类 具体规定
税率式减免优惠(减低税率) 1.国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税
   2.符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税
   自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含67i.g)的
   小型微利企业,其所得减按50%计人应纳税所得税额,按20%的税率缴纳企业所得税。
   (实质是税率式减免与税基式减免混合发挥作用)

   【特别提示】
   小型微利企业的税收优惠实质上是要满足五方面的条件:

必备条件 要求
企业性质 全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业;不能是非居民企业
核算条件 具备建账核算自身应纳税所得额条件;按照《企业所得税核定征收办法》(国税发[2008 30号)缴纳企业所得税的企业,在不具备准确核算应纳税所得额条件前,暂不适用小型微利企业适用税率
盈利水平 年度应纳税所得额不超过30万元
从业人数 工业企业:不超过100人;其他企业:不超过80人
资产总额 工业企业:不超过3000万元;其他企业:不超过1000万元

   【例题65·多选题】企业取得的下列各项所得中可以免征企业所得税的有()。
   A.林产品的采集所得
   B.海水养殖、内陆养殖所得
   C.香料作物的种植所得
   D.农作物新品种的选育所得
   【答案】AD
   【解析】企业从事海水养殖、内陆养殖以及花卉、茶、其他饮料作物和香料作物的种植所得,减半征收企业所得税。
   【例题66·单选题】依据新企业所得税法的规定,企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免,该设备应符合的条件是()。
   A.用于创业投资
   B.用于综合利用资源
   C.用于开发新产品
   D.用于环境保护
   【答案】D
   【解析】企业所得税法规定,企业购置并实际使用有关规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。
   【例题67·单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,从()起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。
   A.获利年度
   B.盈利年度
   C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度
   D.领取营业执照年度
   【答案】C
   【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。
   【例题68·单选题】2012年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营,取得的增值税普通发票上注明设备价款11.7万元。已知该企业2010年亏损40万元,2011年盈利20"万元。2012年度经审核未弥补亏损前的应纳税所得额为60万元。2012年度该企业实际应缴纳企业所得税()万元。
   A.6.83
   B.8.83
   C.9
   D.10
   【答案】B
   【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。企业购置并实际使用安全生产专用设备的,该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免。
   当年应纳税额=[60-(40-20)]×25%=10(万元)
   实际应纳税额=10-11.7×10%=8.83(万元)。
   【例题69·单选题】创业投资企业采取股权
   投资方式,投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的一定比例抵扣该创业投资企业的企业所得税应纳税所得额。这一比例是()。(2009年原)
   A.50%
   B.60%
   C.70%
   D.80%
   【答案】C
   【解析】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
   【例题70·单选题】以下关于企业所得税的优惠政策说法正确的是()。
   A.企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额
   B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资,可按投资额的70%在当年及以后应纳税额中抵免
   C.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,可以按设备投资额的10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额
   D.企业安置残疾人员所支付的工资,按照支付给残疾人工资的50%加计扣除
   【答案】 A
   【解析】创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,采取股权投资方式投资未上市中小高新技术企业2年以上的,按其投资额的70%抵扣持股满2年的当年应纳税所得额;B选项错误有两处:一是没有讲明享受优惠应具备的条件,二是混淆了抵免税额与抵扣所得额的规定;企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,可以按设备投资额的10%抵免当年及以后5个纳税年度的应纳企业所得税税额;C选项混淆了抵免税额与抵扣所得额的规定;企业安置残疾人员所支付的工资,按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除;D选项加计扣除的比例错误。

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